Что нужно знать об НДС в ОАЭ?

НДС в ОАЭ был введен с 1 января 2018 года. Как общий налог на потребление при поставке товаров и услуг, он применяется к большинству поставок, которые происходят в пределах территориальной зоны ОАЭ.

В этой статье мы рассмотрим специальные методы распределения «входного налога», которые можно использовать при учете НДС в ОАЭ.

При осуществлении своей предпринимательской деятельности налогооблагаемое лицо может совершать расходы, которые облагаются НДС (такой НДС, понесенный этим лицом, называется «входной налог»).

Чтобы иметь возможность использовать специальный метод распределения «входного налога» необходимо отправить форму запроса на распределение «входного налога» в Федеральную налоговую службу ОАЭ.

Компании, зарегистрированные в качестве налогооблагаемых лиц в ОАЭ, в большинстве случаев совершают расходы, которые облагаются НДС, который в соответствии с законом называется «входной налог».

«Входной налог» может быть истребован к возмещению налогоплательщиками при условии, что произведенные расходы относятся исключительно к коммерческим целям и что имеется намерение произвести оплату с учетом налога по конкретным расходам.

НДС взимается со всех товаров и услуг, реализуемых на территории ОАЭ, за исключением тех, которые специально оговорены в законе как освобожденные от уплаты НДС.

Когда компания учитывает у себя «входной налог», относящийся к поставке товаров или услуг компании, которая конкретно указана как освобожденная от НДС поставка, то компания не возмещает этот конкретный «входной налог».

Другими словами, «входной налог», относящийся к освобожденным от НДС поставкам компании, не подлежит возмещению.

В некоторых случаях компании учитывают «входной налог», который относится как к налогооблагаемым поставкам компании, так и к освобожденным поставкам компании.

Компания должна произвести необходимые расчеты, в которых она может претендовать только на возмещение «входного налога», относящегося только к налогооблагаемым поставкам компании, а не к освобожденным от НДС поставкам. Это то, что называется «распределением входного налога».

Этот налог может быть возвращен налогоплательщиком при соблюдении определенных условий. Это гарантирует, что НДС, как правило, не будет причинять какие-либо затраты такому налогооблагаемому лицу.

Если налогооблагаемое лицо не может возвратить этот НДС, понесенный в отношении приобретенных товаров или услуг, то оно фактически рассматривается как конечный потребитель этих товаров или услуг.

НДС в ОАЭ — право на возмещение «входного налога»

Налогооблагаемое лицо может возместить «входной налог», понесенный при покупке товаров и услуг, при соблюдении определенных условий.

Таким образом, взыскание «входного налога» будет разрешено в тех случаях, когда приобретенные товары и услуги используются или предназначены для использования для любой из нижеследующих целей:

• совершение налогооблагаемой поставки;
• поставки, произведенные за пределами ОАЭ, которые считались бы облагаемыми НДС, если бы они были сделаны в ОАЭ;
• поставки финансовых услуг, которые рассматривались бы как освобожденные от НДС, если бы они были сделаны в ОАЭ, но которые предоставляются лицу, находящемуся за пределами ОАЭ, и рассматриваются как совершенные за пределами ОАЭ.

В тех случаях, когда какое-либо приобретение налогооблагаемым лицом относится исключительно к поставкам, указанным выше, лицо, в принципе, сможет возместить понесенный «входной налог» в полном объеме.

В отличие от этого, если приобретение напрямую связано исключительно с не относящимися к бизнесу поставками или с освобожденными от налогообложения поставками, произведенными этим лицом, это лицо не сможет возместить понесенных «входных налогов».

При определенных обстоятельствах товары или услуги будут использоваться частично в ходе осуществления поставок, позволяющих возместить «входной налог», и частично для осуществления поставок, по которым НДС не подлежит возмещению.

Если расход используется для осуществления таких смешанных поставок, то налогооблагаемое лицо должно определить ту часть «входного налога», которая может быть возмещена.

НДС в ОАЭ — распределение «входного налога»

«Входной налог», который возникает в отношении товаров или услуг, которые используются частично для осуществления поставок, допускающих возмещение НДС, и частично для осуществления поставок, по которым НДС не подлежит возмещению, называется «остаточным входным налогом». Этот налог должен быть распределен между этими поставками. Возмещение будет ограничено той долей, которая относится к поставкам, допускающим возмещение НДС.

Для того чтобы определить сумму «остаточного входного налога» сначала необходимо исключить «входной налог», который либо подлежит возмещению, либо не подлежит возмещению в полном объеме. Как следствие, первым шагом является выполнение следующих расчетов в отношении каждого налогового периода:

• Расчет общей суммы «входного налога», который непосредственно относится только к поставкам, в отношении которых НДС может быть возмещен в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Федерального указа-закона ОАЭ номер 8 от 2017 года.
• Расчет общей величины «входного налога», который непосредственно относится только к поставкам, по которым НДС не может быть возмещен.
• Расчет общей величины «входного налога», относящегося как к поставкам, по которым НДС может быть возмещен, так и к поставкам, по которым НДС не может быть возмещен. Это «остаточный входной налог» налогооблагаемого лица.

Следующим шагом является определение возмещаемой части «остаточного входного налога». Стандартный способ распределения «остаточного входного налога» предусмотрен в статьях 55 (6) — (10) Постановления Кабинета Министров ОАЭ номер 52 от 2017 года «Об исполнительном регламенте Федерального указа-закона ОАЭ номер 8 от 2017 года и включает в себя следующие расчеты:

1. Расчет процента, подлежащего применению к «остаточному входному налогу», путем деления общей величины «входного налога», непосредственно относящегося только к поставкам, по которым НДС может быть возмещен на сумму «входного налога», непосредственно относящегося только к поставкам, по которым НДС может быть возмещен, и «входного налога», непосредственно относящегося только к поставкам, по которым НДС не может быть возмещен. Процент должен быть округлен до ближайшего целого числа.
2. Умножение общей суммы «остаточного входного налога» на процент, рассчитанный в соответствии с шагом 1 выше. Полученная сумма представляет собой сумму «остаточного входного налога», которая может быть возмещена налогоплательщиком.

Этот расчет должен производиться в каждом периоде, в котором налогооблагаемое лицо исчисляет «входной налог», относящийся к осуществлению освобожденных от НДС поставок, или к деятельности, которая не является коммерческой.

После распределения по периодам налогооблагаемое лицо должно произвести окончательный расчет за весь налоговый год, используя принципы, указанные выше, и внести соответствующую корректировку. В частности, если существует разница в размере более 250,000 дирхамов (68,120 долларов США) в каком-либо налоговом году между возмещаемым «входным налогом», рассчитанным в соответствии со стандартным методом распределения, и «входным налогом», который был бы возмещен, если бы расчет производился на основе фактического использования товаров или услуг, то налогооблагаемое лицо должно произвести корректировку «входного налога» в отношении этой разницы.

Налоговый период — это период, установленный «Налоговой службой ОАЭ» по-разному для каждого налогооблагаемого лица, в котором отчет по НДС представляется в «Налоговую службу» по его окончании. Период может быть ежемесячным, ежеквартальным или полугодовым.

Следует отметить, что расчет фактического использования должен быть произведен в соответствии с одним из специальных методов распределения, описанных далее, с учетом инструкций, касающихся того, какие специальные методы могут использоваться теми или иными видами предприятий.

Однако Федеральная налоговая служба ОАЭ признает, что стандартный метод распределения может не подходить для некоторых ситуаций. Каждый бизнес отличается от других, и стандартный метод распределения может привести к результатам, которые могут не отражать фактическое использование товаров или услуг бизнесом.

Как следствие, Федеральная налоговая служба ОАЭ вводит ряд альтернативных методов распределения «входного налога», которые будут использоваться в тех случаях, когда стандартный метод не обеспечивает результата, отражающего фактическое использование приобретенных товаров или услуг.

К специальным методам распределения «входного налога», доступным для налогооблагаемых лиц, относятся:

• метод на основе выходных данных;
• метод подсчета транзакций;
• метод учета площади помещений;
• секторальный метод.

Не каждый специальный метод распределения будет доступен для каждого бизнеса.

Вместо этого конкретные специальные методы распределения, как правило, будут доступны только предприятиям из определенных секторов промышленности.

Ниже мы приводим краткое описание каждого из альтернативных методов распределения и типов предприятий, которые могут применять их для использования.

В случае утверждения специального метода он будет применяться для каждого налогового периода, а также для ежегодной корректировки в первом налоговом периоде следующего налогового года.

НДС в ОАЭ — метод на основе выходных данных

Метод, основанный на выходных данных, вычисляет процент распределения для остаточного «входного налога» на основе выходных данных, учтенных налогооблагаемым лицом.

Для расчета коэффициента возмещения по этому методу необходимо определить стоимость облагаемых налогом поставок как долю от всех поставок, произведенных налогооблагаемым лицом.

100 умножить на Налогооблагаемые поставки, разделить на Стоимость всех поставок (налогооблагаемые + освобожденные + для не коммерческого использования).

Принцип, лежащий в основе метода, основанного на выходных данных, заключается в том, что НДС на расходы, понесенные предприятием, самым непосредственным образом связан с полученным доходом.

Этот метод лучше всего использовать в бизнесе, где существует сильная корреляция между доходами и расходами.

Кому доступен такой метод?

Метод на основе выходных данных доступен для компаний, занятых в следующих секторах:

• Страховые компании (исламские и неисламские);
• Розничные банки (исламские и неисламские);
• Банки, занимающиеся определенными аспектами оптового и / или инвестиционного банкинга (исламского и неисламского);
• Поставщики услуг местных пассажирских перевозок.

НДС в ОАЭ — метод подсчета транзакций

Метод подсчета транзакций определяет процент распределения остаточного «входного налога» путем расчета количества налогооблагаемых транзакций как доли всех транзакций, совершенных предприятием в течение периода.

100 умножить на Количество налогооблагаемых транзакций, разделить на Общее количество транзакций.

Метод подсчета транзакций используется, когда НДС на расходы, понесенные предприятием, наиболее непосредственно связан с количеством транзакций (т. е. произведенных поставок), а не с суммой полученного дохода – то есть когда уровень расходов будет одинаковым независимо от стоимости сделанной поставки.

Кому доступен этот метод?

Метод подсчета транзакций доступен банкам (исламским и неисламским), осуществляющим оптовую и инвестиционную торговую деятельность, поскольку затраты, понесенные в ходе такой деятельности, как правило, одинаковы для каждой сделки независимо от ее стоимости.

НДС в ОАЭ — метод учета площади помещений

В методе учета площади помещения вычисляется процент распределения остаточного «входного налога» путем определения доли площади, используемой для налогооблагаемой деятельности, в процентах от общей площади, используемой предприятием.

100 умножить на Площадь помещения, используемая в налогооблагаемой НДС деятельности, разделить на общую площадь.

Метод площади используется, когда можно определить, когда конкретная территория используется в налогооблагаемой или необлагаемой / освобожденной от налогов деятельности.

Кому доступен метод учета площади помещений?

Метод учета площади помещений доступен предприятиям, которые занимаются поставками (продажей и арендой) коммерческой и жилой недвижимости, в том числе риэлторские компании и другие предприятия, которые продают или сдают в аренду недвижимость на постоянной основе, когда расходы были бы одинаковыми для площадей независимо от того, используются ли они для осуществления освобожденных или облагаемых налогом поставок.

НДС в ОАЭ — отраслевой метод

Крупные комплексные предприятия могут вести различную хозяйственную деятельность через различные подразделения, независимые друг от друга с точки зрения операционной деятельности и бухгалтерского учета. Например, банк может иметь различные подразделения, занимающиеся розничными клиентами и инвестиционным банкингом. Или страховая компания может, помимо своей основной деятельности, иметь подразделение недвижимости, которое занимается сдачей недвижимости в аренду.

В тех случаях, когда такая предпринимательская деятельность осуществляется через отдельные подразделения одной организации и различные расходы относятся к деятельности этих различных подразделений, ни один из специальных методов распределения может быть не пригоден для распределения «входного налога» предприятия в целом.

Для обеспечения того чтобы метод распределения был как можно более целенаправленным для каждого из отдельных бизнес-подразделений, такие предприятия могут подать заявку на секторальный метод распределения «входного налога».

Помимо того, что этот метод используется для различных подразделений одной и той же организации, он также может использоваться различными организациями, входящими в одну и ту же налоговую группу, например, когда один метод распределения не подходит для всех членов группы.

Отраслевой метод включает в себя следующие этапы:

• Во-первых, налогооблагаемое лицо должно идентифицировать остаточный «входной налог» в соответствии с общими правилами Статьи 55 описанного выше исполнительного регламента.
• Во-вторых, любой остаточный входной налог, который полностью относится к конкретному сектору (т. е. к подразделению или к организации), полностью распределяется на этот сектор.
• В-третьих, оставшийся остаточный «входной налог», относящийся к более чем одному сектору, распределяется между этими секторами в соответствии с соответствующим методом распределения (обсуждается ниже).
• Наконец, каждому из секторов будет присвоен свой собственный метод распределения, соответствующий данному конкретному сектору (например, стандартный метод распределения «входного налога», метод на основе выходных данных, метод подсчета транзакций или метод учета площадей помещений). Этот назначенный метод затем будет использоваться сектором для распределения остаточного «входного налога», относящегося к этому сектору.

Методы распределения по секторам

Если остаточный «входной налог» предприятия относится к нескольким секторам этого предприятия, то его необходимо распределить по отдельным секторам.

Для такого распределения можно использовать два метода:

• Метод учета численности персонала;
• Метод учета выходных данных.

Метод учета численности персонала

Метод учета численности персонала используется, когда понесенные накладные расходы находятся в наиболее близкой связи с численностью работников в результате расходов, потребляемых этими сотрудниками. Например, у страховой компании могут быть разные сотрудники, работающие в ее отдельных подразделениях по страхованию жизни и по общему страхованию.

Метод учета численности персонала использует количество сотрудников (обычно только приносящих доход, а не бэк-офиса), занятых или используемых в каждом секторе.

100 умножить на Количество сотрудников в секторе, разделить на Общее количество сотрудников.

За исключением случаев, когда это оправдано особыми обстоятельствами, обычно будет уместно, чтобы численность персонала измерялась на эквивалентной основе полного рабочего дня.

Метод учета выходных данных

Метод учета выходных данных лучше всего использовать там, где расходы связаны с доходом. Таким образом, сумма дохода в данном секторе может отражать «входной налог» на затраты.

Распределение по этому методу производится по следующей формуле:

100 умножить на Стоимость поставок в секторе, разделить на Общую стоимость поставок.

Этот метод может быть пригоден для широкого круга организаций как в частном, так и в некоммерческом секторах. Однако это может быть нецелесообразно, когда бизнес имеет смесь хорошо зарекомендовавших себя секторов и секторов на начальном этапе развития, поскольку ожидается, что развивающиеся подразделения будут иметь пропорционально больше расходов, чем доходов.

Кому доступны методы распределения по секторам?

Ожидается, что отраслевые методы будут использоваться крупными, комплексными банками и страховыми компаниями, которые работают через различные подразделения – например, банки, имеющие розничные и инвестиционные банковские подразделения, а также страховщики, когда они заключают договора на страхование жизни и договора, не связанные со страхованием жизни.

Наши профессионалы помогут вам с ведением бухгалтерии в ОАЭ! Также мы поможем вам открыть компанию в ОАЭ и открыть банковский счет.